西安雁塔區(qū)股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)因素、條件要求和股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程程序

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股權(quán)架構(gòu)調(diào)整需要考慮的因素

除了商業(yè)目的本身的考量之外，同一控制人控制的企業(yè)進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)調(diào)整往往還需要考慮以下因素：

（一）控制權(quán)

股權(quán)架構(gòu)的調(diào)整，應(yīng)不影響企業(yè)實(shí)際控制人對(duì)企業(yè)的控制權(quán)。

（二）融資及上市

調(diào)整以后的架構(gòu)是否有利于企業(yè)進(jìn)行各種形式的融資，包括引入戰(zhàn)投、銀行貸款、發(fā)行股票及債券等等。如果企業(yè)擬上市，股權(quán)架構(gòu)調(diào)整需要符合上市的各項(xiàng)要求。

（三）稅負(fù)

股權(quán)架構(gòu)調(diào)整過(guò)程中，必然會(huì)產(chǎn)生繳稅義務(wù)，不同的方式所需要承擔(dān)的稅負(fù)可能不同。

（四）操作便捷

不同的股權(quán)調(diào)整方式所需要的流程、程序、材料等不同，所需的時(shí)間也不同。

（五）其他

比如其他股東的配合程度。

常見(jiàn)的股權(quán)架構(gòu)調(diào)整方式

針對(duì)同一控制人控制的企業(yè)間股權(quán)架構(gòu)調(diào)整，常見(jiàn)的方式包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)出資、股權(quán)劃轉(zhuǎn)、增資、減資、合并、分立等，本文擬從適用場(chǎng)景、操作要點(diǎn)、稅務(wù)處理等方面對(duì)各種方式進(jìn)行介紹。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓

（一）適用場(chǎng)景

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是最常見(jiàn)的方式，適用范圍最廣，操作也最為簡(jiǎn)便。

（二）操作要點(diǎn)

1.確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同一控制人控制的企業(yè)間進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)梢詤f(xié)商作價(jià)、評(píng)估作價(jià)，但如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，一般以每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定，詳見(jiàn)下文“（三）稅務(wù)問(wèn)題”。

那么，是否必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估以確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格？根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第十四條規(guī)定，在以下情形下，需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估：被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

2.履行內(nèi)部程序。有限責(zé)任公司股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)紫刃枰獣?shū)面通知其他股東，經(jīng)其他股東過(guò)半數(shù)同意，并放棄優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)，公司章程另有規(guī)定除外（《公司法》第71條）。如自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，建議取得配偶同意。

3.簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

4.納稅申報(bào)。

5.辦理工商變更登記。股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，還需要修改公司章程，變更公司股東名冊(cè)，辦理工商變更登記。

（三）稅務(wù)問(wèn)題

非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要涉及印花稅、所得稅，具體如下：

轉(zhuǎn)讓方－企業(yè)

轉(zhuǎn)讓方－個(gè)人

稅種

所得稅

轉(zhuǎn)讓方25%（不包括享受所得稅優(yōu)惠情形）

轉(zhuǎn)讓方20%

印花稅

雙方各0.5‰

雙方各0.5‰

繳納方式

計(jì)入企業(yè)所得稅中綜合納稅

專(zhuān)項(xiàng)繳納

以下介紹股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及稅務(wù)的幾個(gè)特殊問(wèn)題，包括核定收入征稅、股權(quán)收購(gòu)特殊稅務(wù)處理等。

核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征稅

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不合理，根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，具體如下：

核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形：

1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；

2.未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

3.轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

4.其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形：

1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

5.不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；

6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的正當(dāng)理由：

1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

2.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

3.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/span>

4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法：

1.凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

2.類(lèi)比法

參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

3.其他合理方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

因此，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方約定的價(jià)格不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)是可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，并根據(jù)核定收入進(jìn)行征稅的。

股權(quán)收購(gòu)特殊稅務(wù)處理方式：

如果是同一控制人下居民企業(yè)之間的股權(quán)收購(gòu)，在符合相關(guān)的條件下，可以適用特殊稅務(wù)處理。（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2009〕59號(hào)、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）

首先，股權(quán)收購(gòu)有其定義：指一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。

其次，需要符合以下條件，才可以進(jìn)行特殊稅務(wù)處理：

1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（注：股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%）

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（注：同上注）

5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

所謂特殊稅務(wù)處理，指：

1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

3.收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅籌方式：

1.可以先進(jìn)行盈余公積金轉(zhuǎn)增股本、分紅之后再做股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)朔N路徑，納稅所得額可以扣除轉(zhuǎn)增股本及分紅金額。但需要注意的是，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。

2.進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的居民企業(yè)如虧損的，可以先彌補(bǔ)虧損再繳納企業(yè)所得稅。

（四）代持股權(quán)還原稅務(wù)問(wèn)題

如擬上市公司及其子公司存在股權(quán)代持情形，根據(jù)上市要求，必須進(jìn)行股權(quán)還原。代持股權(quán)的還原依然是股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)话阏J(rèn)為，名義股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給實(shí)際股東時(shí)，即便平價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)孕枰U納個(gè)人所得稅。平價(jià)轉(zhuǎn)讓時(shí)，稅務(wù)部門(mén)會(huì)認(rèn)為轉(zhuǎn)讓價(jià)格不合理，從而根據(jù)凈資產(chǎn)價(jià)格進(jìn)行核定征收，但也可以嘗試和當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)構(gòu)溝通，近親屬之間的代持還原有節(jié)稅空間。實(shí)務(wù)中，也有以法院判決形式還原代持股權(quán)，無(wú)需納稅。

二、股權(quán)出資

（一）適用場(chǎng)景

在同一控制人控制企業(yè)間股權(quán)調(diào)整時(shí)，往往可能涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓或股權(quán)出資兩種形式。比如：

1.實(shí)控人控股了A、B兩家公司，想將B公司變更為A公司的子公司，此時(shí)有兩種方式，一是實(shí)控人將其持有的B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，二是實(shí)控人以B公司的股權(quán)向A公司出資，從而使B公司成為A公司的子公司。

2.實(shí)控人分別控股了A、B、C三家公司，擬將B、C公司變成A公司的控股子公司，B、C公司原有股東成為A公司股東，則B、C公司原有股東可以B、C公司的股權(quán)對(duì)A公司出資，此為換股合并。

在此種情形下，股權(quán)出資相較于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)，第一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是，受讓方無(wú)需支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，可以減輕資金負(fù)擔(dān)。第二個(gè)優(yōu)點(diǎn)是，以股權(quán)出資的，稅務(wù)處理更有利于出資人。首先，自然人股東以股權(quán)出資的，可以向稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)備案，5年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅（《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）；其次，法人股東以股權(quán)出資的，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額（《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)）。

（二）適用條件

股權(quán)出資需要符合以下條件（《公司法》司法解釋?zhuān)ㄈ┑谑粭l）：

一是用以出資的股權(quán)必須是合法持有并且依法可以轉(zhuǎn)讓的。這就要求公司章程或原股東之間無(wú)禁止轉(zhuǎn)讓的約定，且用以出資的股權(quán)的取得是合法的。

二是用以出資的股權(quán)無(wú)權(quán)利瑕疵或權(quán)利負(fù)擔(dān)。比如出資股權(quán)不能被質(zhì)押。此外，以認(rèn)繳股權(quán)出資的，必須認(rèn)繳期限尚未屆滿且股東權(quán)利未受限制（公司章程或股東協(xié)議未對(duì)認(rèn)繳股東的權(quán)利進(jìn)行限制）。

三是已履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓法定手續(xù)。出資股權(quán)必須已轉(zhuǎn)讓給被投資的公司，并完成工商變更登記。

四是用以出資的股權(quán)必須經(jīng)過(guò)價(jià)值評(píng)估。需要經(jīng)過(guò)有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)出資股權(quán)依法進(jìn)行評(píng)估。

（三）操作要點(diǎn)

股權(quán)出資除了必須經(jīng)過(guò)評(píng)估外，以有限責(zé)任公司的股權(quán)出資的，同樣需要經(jīng)過(guò)其他股東過(guò)半數(shù)同意，并取得其他股東放棄優(yōu)先認(rèn)購(gòu)的承諾。

對(duì)擬上市公司進(jìn)行股權(quán)出資的，需要進(jìn)行驗(yàn)資。

完成出資后，出具出資證明書(shū)、變更股東名冊(cè)（如需）、修改章程、完成工商變更登記。

（四）換股合并中的特殊稅務(wù)處理

換股合并，指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，可以適用特殊稅務(wù)處理，具體如下：

企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

三、股權(quán)劃轉(zhuǎn)

（一）適用場(chǎng)景

同一控制人控制的全資子公司之間及全資子公司與母公司之間，還可以進(jìn)行股權(quán)劃轉(zhuǎn)。股權(quán)劃轉(zhuǎn)并不是一個(gè)法律概念，實(shí)質(zhì)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)僮魃先孕枰炇鸸蓹?quán)劃轉(zhuǎn)協(xié)議、修訂章程、辦理工商變更登記，只是在稅務(wù)上，符合一定條件的股權(quán)劃轉(zhuǎn)，可以進(jìn)行特殊稅務(wù)處理。由于是全資子公司，因此不涉及其他股東同意。

比如，A公司全資控股B、C兩家公司，擬將C公司變更為B公司的全資子公司，則可以進(jìn)行無(wú)償股權(quán)劃轉(zhuǎn)，適用特殊稅務(wù)處理。需要注意的是，只適用于居民企業(yè)控制的全資子公司及母公司之間，因?yàn)樽匀蝗斯蓶|只有一個(gè)一人有限公司。

（二）特殊稅務(wù)處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）第三條：對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以進(jìn)行特殊稅務(wù)處理。特殊稅務(wù)處理方式如下：

劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

2.劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

3.劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）第一條：

（一）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（二）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

（三）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。

四、增資

（一）適用場(chǎng)景

在擬上市企業(yè)進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)調(diào)整時(shí)，如某個(gè)股東想要獲得企業(yè)的控制權(quán)，可以采取收購(gòu)存量股權(quán)方式，也可采取增資方式，或者需要引入新的投資者。如：

1.自然人甲直接控股擬上市公司A，現(xiàn)擬通過(guò)投資主體B間接控股A，可以采取兩種方式，一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)勺匀蝗思讓⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給B；二是增資，投資主體B對(duì)A進(jìn)行增資，通過(guò)增資方式獲得控股。

2.B公司持有參股公司A公司30%股權(quán)，現(xiàn)擬將A公司變?yōu)榭毓勺庸荆部梢圆扇煞N方式，一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)葾公司其他股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)；二是增資，由B公司對(duì)A公司進(jìn)行增資，獲得A公司控股權(quán)。

3.擬上市公司A欲引入戰(zhàn)略投資者B公司，也可以采取兩種方式，一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)葾公司其他股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)；二是增資，由B公司對(duì)A公司進(jìn)行增資。

第一種情形下，如采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，自然人甲需要繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)需要向B投入資金，作為B受讓股權(quán)的價(jià)款；如采取增資方式，不涉及納稅，但需要占用更大的資金量，當(dāng)然，如短期內(nèi)不打算上市，也可以認(rèn)繳增資，分步實(shí)繳。

第二種情形下，貨幣增資方式下B公司不涉及納稅，但比股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式占用資金量大。

第三種情形下，一般會(huì)采取增資方式，因?yàn)樵鲑Y款項(xiàng)是進(jìn)入擬上市主體中，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款由股東獲得，而非擬上市主體，背離了公司引入戰(zhàn)略投資者的初衷。因本文重點(diǎn)討論同一控制人控制下企業(yè)的股權(quán)架構(gòu)調(diào)整，對(duì)引入新投資者的第三種情形暫不展開(kāi)討論。

（二）操作要點(diǎn)

1.確定增資價(jià)格。一般以經(jīng)評(píng)估的每股凈資產(chǎn)價(jià)格或者估值為準(zhǔn)（可溢價(jià)），如以非貨幣性資產(chǎn)增資的，需要對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)。

2.履行內(nèi)部程序。公司作出增資擴(kuò)股決議，需要持有三分之二以上表決權(quán)股東同意，其他股東不同步增資的，還需要取得其他股東放棄同比例增資權(quán)利的承諾。

3.簽署增資擴(kuò)股協(xié)議。由增資股東與公司、原股東簽署協(xié)議。

4.驗(yàn)資。對(duì)擬上市公司進(jìn)行增資的，需要進(jìn)行驗(yàn)資。

5.工商變更登記。完成增資后，出具出資證明書(shū)、變更股東名冊(cè)（如需）、修改章程、完成工商變更登記。

（三）稅務(wù)處理

貨幣增資無(wú)需納稅，以非貨幣性資產(chǎn)增資的，稅收優(yōu)惠政策參考股權(quán)出資，主要有五年內(nèi)分期/均勻繳納個(gè)人/企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。以非貨幣性資產(chǎn)增資的，還涉及增資方的增值稅、土地增值稅，被投資企業(yè)的契稅，雙方印花稅等。根據(jù)實(shí)際情形，也可能有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。如土地增值稅：?jiǎn)挝?、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅－《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第21號(hào)）。

如符合企業(yè)重組相關(guān)條件的，也可適用特殊稅務(wù)處理規(guī)則。

五、減資

（一）適用場(chǎng)景

在同一控制人控制企業(yè)股權(quán)架構(gòu)調(diào)整過(guò)程中，也可能涉及減資。減資方式主要適用于股東退出：

1.如涉及股權(quán)調(diào)整的公司其他股東不同意股權(quán)調(diào)整事項(xiàng)，想要退出，又無(wú)法法通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式退出，則可以進(jìn)行減資。

2.母公司和全資子公司之間，通過(guò)股權(quán)劃轉(zhuǎn)進(jìn)行減資，如A公司全資控股B公司，B公司全資控股C公司，擬將C公司由A的孫公司變?yōu)锳的子公司，則可以由B公司將C公司100%股權(quán)劃轉(zhuǎn)至A公司，同時(shí)對(duì)B公司進(jìn)行減資。

3.實(shí)務(wù)中，也有以先減資再增資的形式引入新股東，此種方式有避稅嫌疑，可能會(huì)因缺乏合理性而成為上市審核的質(zhì)詢(xún)重點(diǎn)。

（二）操作要點(diǎn)

減資操作程序較為復(fù)雜，所需時(shí)間長(zhǎng)。

1.作出股東會(huì)決議。需要持有三分之二以上表決權(quán)股東同意。

2.編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單、通知并公告?zhèn)鶛?quán)人。公司必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單，自作出減少注冊(cè)資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書(shū)之日起三十日內(nèi)，未接到通知書(shū)的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

3.變更登記。變更股東名冊(cè)、修訂章程、辦理工商變更登記。

（三）稅務(wù)處理

1.法人股東。需繳納企業(yè)所得稅。分回的資產(chǎn)扣除初始投資成本后，屬于應(yīng)歸屬的留存收益的部分確認(rèn)為股息所得，剩余部分確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。－國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）其中留存收益包括盈余公積金和未分配利潤(rùn)，確認(rèn)為股息所得無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，相較于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)诙悇?wù)處理上更友好。

2.自然人股東。需繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)－原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)。－國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）。

六、合并

（一）適用場(chǎng)景

同一控制人控制企業(yè)在擬上市過(guò)程中，為了解決同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)或者關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題，也可能進(jìn)行公司合并。合并分為吸收合并和新設(shè)合并，吸收合并，被合并的企業(yè)解散；新設(shè)合并，合并各方解散。需要注意的是，本文所述合并為《公司法》意義上的合并，不包括企業(yè)重組中不解散公司進(jìn)行的公司合并。如：

1.同一控制人同時(shí)控股A、B兩家公司，擬由A吸收合并B公司，并解散B公司。

2.同一控制人同時(shí)控股A、B兩家公司，因兩家公司歷史上存在無(wú)法整改的瑕疵，擬將A、B公司合并后新設(shè)C公司，并解散A、B公司。

（二）操作要點(diǎn)

公司合并程序較為繁雜，耗時(shí)長(zhǎng)，流程長(zhǎng)。

1.擬定合并方案。要先做好財(cái)務(wù)調(diào)查，以便擬定合并方案。

2.作出股東會(huì)決議。需要持有三分之二以上表決權(quán)股東同意。

3.通知公告。作出合并決議之日內(nèi)十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人自接到通知書(shū)之日起三十日內(nèi)，未接到通知書(shū)的自公告之日起四十五日內(nèi)，可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

4.合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。

5.業(yè)務(wù)合同轉(zhuǎn)簽。

6.人事關(guān)系變更。

7.確定合并基準(zhǔn)日，進(jìn)行清產(chǎn)核資，出具清產(chǎn)核資報(bào)告。

8.辦理資產(chǎn)過(guò)戶及轉(zhuǎn)移手續(xù)。

9.辦理稅務(wù)變更及稅務(wù)備案。

10.辦理工商變更手續(xù)。

（三）稅務(wù)處理

公司分立中，一般涉及增值稅、土地增值稅、契稅和印花稅。

增值稅免征：在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征增值稅－《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

契稅免征：兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅－《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）。

土地增值稅免征：按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅－《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第21號(hào)）

公司合并也可適用特殊稅務(wù)處理規(guī)則，詳見(jiàn)本文“二、股權(quán)出資”中“（四）換股合并中的特殊稅務(wù)處理”。

七、分立

（一）適用場(chǎng)景

公司分立通常適用于將某項(xiàng)業(yè)務(wù)（及業(yè)務(wù)資質(zhì)）或資產(chǎn)進(jìn)行剝離的情形，也可用于出現(xiàn)公司僵局時(shí)的處理，如：A公司分立出B公司，由B公司承接A公司的某些資產(chǎn)或者某項(xiàng)業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)資質(zhì)。擬上市主體一般采取存續(xù)分立的方式，因?yàn)樾枰獫M足擬上市主體存續(xù)滿三年的要求。業(yè)務(wù)剝離一般來(lái)說(shuō)可以解決主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出或者某項(xiàng)業(yè)務(wù)虧損的問(wèn)題，或?qū)⒛稠?xiàng)優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)單獨(dú)拆分用于上市。資產(chǎn)剝離，一般是指將土地、房產(chǎn)等重資產(chǎn)剝離出擬上市公司，相較于直接轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢⑼恋亍⒎慨a(chǎn)注入被分立公司，可以達(dá)到節(jié)稅效果。

（二）操作要點(diǎn)

1.擬定分立方案。

2.作出股東會(huì)決議。需要持有三分之二以上表決權(quán)股東同意。

3.通知公告。作出分立決議之日內(nèi)十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。

4.簽訂分立協(xié)議，編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。

5.財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、人事調(diào)整。

6.辦理工商變更手續(xù)。

（三）稅務(wù)處理

公司分立中，一般涉及增值稅、土地增值稅、契稅和印花稅。

增值稅免征：在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征增值稅－《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。

契稅在股東不變的情況下免征：公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅－《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）。

非房地產(chǎn)企業(yè)分立土地增值稅在股東不變的情況下免征：按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅－《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第21號(hào)）。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)分立在符合相應(yīng)條件下，可以進(jìn)行特殊稅務(wù)處理：

企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。

3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

結(jié)語(yǔ)

同一控制人控制下企業(yè)間進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)調(diào)整時(shí)，可能會(huì)同時(shí)使用幾種方式，不同的方式使用順序不同，也會(huì)產(chǎn)生不同的稅務(wù)處理結(jié)果。但需要注意的是，稅務(wù)籌劃的目的，并非為了避稅，而是為了合法又充分地享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策。本文僅列舉了一些常規(guī)的、重要的稅務(wù)處理規(guī)則，實(shí)務(wù)中，仍需要根據(jù)具體情況判斷是否涉及其他稅種及稅務(wù)處理規(guī)則。

股權(quán)問(wèn)題一向是上市審核關(guān)注的重點(diǎn)，包括但不限于擬上市主體歷史上發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、增資、合并、分立、股份制改造等情況是否真實(shí)、價(jià)格是否合理、有無(wú)依法納稅、內(nèi)外部程序是否合法合規(guī)、股權(quán)是否清晰、控制權(quán)是否穩(wěn)定、是否存在糾紛或潛在糾紛等。因此，擬上市企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)調(diào)整時(shí)，必須以合法合規(guī)為前提，綜合考慮各種方式涉及的資金成本、稅務(wù)成本、時(shí)間成本、實(shí)操難度、潛在風(fēng)險(xiǎn)等，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、商業(yè)目的選擇適合自身的股權(quán)架構(gòu)。