職務科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金 享個稅優(yōu)惠需注意哪些事項

日前，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于科技人員取得職務科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕58號，以下簡稱58號文件)，明確了自2018年7月1日起，非營利性科研機構和高校，從職務科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。那么，這一規(guī)定出臺的背景是什么?有什么值得關注的亮點?具體適用時又應該注意哪些事項?

      優(yōu)惠范圍拓寬

      為鼓勵科技成果轉(zhuǎn)化，國家很早就開始給予科技人員個人所得稅優(yōu)惠。1999年，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關稅收政策的通知》(財稅字〔1999〕45號)，規(guī)定對高校、科研機構在科技成果轉(zhuǎn)化中以股權形式給予科技人員的獎勵，暫不征收個人所得稅。

      上述政策雖然考慮了科研人員的實際困難，將其納稅義務遞延到有繳稅能力的分紅階段或取得股權轉(zhuǎn)讓收入的階段，但在實際操作中，適用面并不廣。很多高校院所更習慣于給予科技成果轉(zhuǎn)化人員現(xiàn)金形式獎勵。根據(jù)個人所得稅相關規(guī)定，對于超過8萬元的現(xiàn)金獎勵(不考慮其他工薪所得、免稅收入、費用扣除標準、全年一次性獎金等)，科技人員需一次性按工資、薪金所得依照45%的稅率計征個人所得稅，負擔較重，嚴重影響了科技人員轉(zhuǎn)化科技成果的積極性。

  58號文件的出臺，是對原有政策的必要補充，將稅收優(yōu)惠的范圍從原本僅限于股權形式獎勵拓展至現(xiàn)金形式獎勵，優(yōu)惠范圍更廣，更接地氣。

      新規(guī)亮點頗多

      58號文件這一新規(guī)，優(yōu)惠頗多。

      一是優(yōu)惠覆蓋各種成果轉(zhuǎn)化形式。58號文件規(guī)定的科技成果轉(zhuǎn)化，既包括所有權轉(zhuǎn)讓(成果轉(zhuǎn)讓)又包括了使用權轉(zhuǎn)讓(許可使用成果)，獎勵主體無論采取何種科技成果轉(zhuǎn)化形式，均可享受優(yōu)惠。

      二是優(yōu)惠可按月分攤。58號文件規(guī)定，科技人員因科技成果轉(zhuǎn)化取得的符合條件的現(xiàn)金獎勵，可在3年(36個月)內(nèi)發(fā)放。這意味著大額獎金可分攤計稅，從而大幅降低稅負。例如，小王取得現(xiàn)金獎勵500萬元，在不考慮其他工薪所得和免稅收入的情況下，原本需在取得獎勵的當月一次性繳納111.15萬元的個人所得稅;如依照新規(guī)，可將500萬元獎勵分36個月發(fā)放，小王將每月發(fā)放獎勵的50%計入當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅，每月繳納1.88萬元，合計繳納67.68萬元。相較于原規(guī)定可節(jié)稅43.47萬元，降低39%的稅負。同時分月繳稅也減輕了納稅人籌措大額資金的壓力。

      三是優(yōu)惠涵蓋新規(guī)出臺前尚未發(fā)放的所得。根據(jù)58號文件規(guī)定，在2018年7月1日前取得的科技成果轉(zhuǎn)化收入，在2018年7月1日～2021年6月30日間給科技人員發(fā)放的現(xiàn)金獎勵，符合條件的也可適用優(yōu)惠。這種將優(yōu)惠拓展至政策出臺前尚未發(fā)放的所得，十分人性化。例如，小李所在單位于2017年9月取得科技成果轉(zhuǎn)化收入，并在2017年12月給予小李現(xiàn)金獎勵100萬元，同時又在2018年7月1日～2021年6月30日間給予小李現(xiàn)金獎勵300萬元。只要這300萬元現(xiàn)金獎勵符合58號文件規(guī)定的其他條件，也可享受減稅優(yōu)惠。

      注意優(yōu)惠條件

      在享受優(yōu)惠過程中，還要注意哪些具體事項呢?

      第一，發(fā)放現(xiàn)金獎勵的主體應符合條件。58號文件規(guī)定中，發(fā)放現(xiàn)金獎勵的主體包括國家設立的科研機構和高校，也包括民辦非營利科研機構和高校。只有符合規(guī)定的主體發(fā)放的現(xiàn)金獎勵，才能享受規(guī)定的優(yōu)惠。享受優(yōu)惠個人應嚴格對照條件判斷是否符合享受優(yōu)惠條件，以免產(chǎn)生涉稅風險。

      國家設立的科研機構和高校應同時符合兩個條件：一是利用財政性資金設立，二是取得《事業(yè)單位法人證書》。

      民辦非營利科研機構應同時符合三個條件：一是取得《民辦非企業(yè)單位登記證書》，二是 《民辦非企業(yè)單位登記證書》記載的業(yè)務范圍屬于“科學研究與技術開發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務、科技成果評估”范圍，三是取得企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格。

      民辦非營利性高校應同時符合四個條件：一是取得《民辦非企業(yè)單位登記證書》，二是取得《民辦學校辦學許可證》，三是《民辦學校辦學許可證》記載的學校類型為“高等學校”，四是取得企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格。

      第二，科技人員應符合條件。58號文件規(guī)定可享受優(yōu)惠的科技人員，指非營利性科研機構和高校中，對完成或轉(zhuǎn)化職務科技成果作出重要貢獻的人員。非營利性科研機構和高校需按科技部、財政部和國家稅務總局制定的公示辦法，公示名單及相關信息(國防專利轉(zhuǎn)化除外)。未經(jīng)公示人員一律不得享受稅收優(yōu)惠。

      第三，被轉(zhuǎn)化的科技成果有明確范圍。58號文件列舉了5種科技成果，分別是專利技術(含國防專利)、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種。同時，還規(guī)定了兜底條款——科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。

      第四，成果轉(zhuǎn)化合同應按規(guī)定登記。58號文件規(guī)定，成果轉(zhuǎn)化合同應根據(jù)《技術合同認定登記管理辦法》，在技術合同登記機構進行審核登記，并取得技術合同認定登記證明。以合肥市為例，目前合同登記采取的是“網(wǎng)上報送資料+現(xiàn)場辦理”的方式，申請人可登錄全國技術合同認定登記系統(tǒng)進行資料上傳，然后選擇安徽省科技研究開發(fā)中心或合肥市科技創(chuàng)新公共服務中心作為受理機關，最后按提示到受理機關取件即可。簡單合同可即辦，復雜合同可在一周之內(nèi)辦結(jié)。

      第五，科技成果現(xiàn)金獎勵應獨立核算，不得與正常工資、獎金混同。一旦混同，將無法享受稅收優(yōu)惠。